|
ра- жены
в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
Критерием устойчивого снижения является одновременное на- личие следующих условий:
• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их
расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась, и
только в сторону умень- шения;
• на отчетную дату нет данных о повышении расчетной стои- мости в будущем.
Обесценение финансовых вложений (например, ценных бумаг) может произойти в следующих ситуациях:
• появление у организации — эмитента ценных бумаг призна- ков банкротства либо объявление ее
банкротом;
• совершение на рынке ценных бумаг значительного количе- ства сделок с аналогичными ценными
бумагами по цене су- щественно ниже их учетной стоимости;
• отсутствие или существенное снижение процентов или ди- видендов от финансовых вложений при
высокой вероятно- сти дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.
Если есть условия существенного снижения стоимости финан- совых вложений, подтвержденные
проверкой на обесценение, то организация создает резерв под обесценение финансовых вложений на
разницу между их учетной и расчетной стоимостью, т.е. на сум- му снижения стоимости.
Обязательная проверка на обесценение финансовых вложений проводится на 31 декабря каждого
отчетного
230
года. Однако организации имеют право производить указанную проверку на конец каждого
квартала. Выбранную периодичность проведения проверки следует закрепить в учетной политике в целях
бухгалтерского учета.
Если в дальнейшем по результатам проверки на устойчивое обес- ценение по финансовым вложениям,
участвующим в образовании резерва, наблюдается дальнейшее снижение их расчетной стоимо-
сти, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансо- вых вложений корректируется
в сторону его увеличения с отнесе- нием возникшей разницы на операционные расходы
организации. Если выявляется повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма
ранее созданного под обесценение фи- нансовых вложений корректируется в сторону его
уменьшения, а следовательно, увеличения операционных доходов организации. Если по
имеющейся информации условия устойчивого обесценения более не удовлетворяются или
финансовые вложения выбывают, сумма указанного резерва списывается на финансовый результат в
составе операционных доходов.
Информация о создании, изменении и списании резерва учиты- вается на счете 59 «Резервы под
обесценение финансовых вложе- ний» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и
Образование и увеличение резерва отражается проводкой:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — на сумму устойчивого существенного
снижения стоимости фи- нансовых вложений.
Уменьшение резерва или его списание отражается обратной проводкой:
Д-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму повышения стои- мости или финансовых вложений или на
сумму созданного резерва при списании выбывающих финансовых вложений с учета.
В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, участвующих в образовании резерва,
показывается по учетной стои- мости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Раскрытие информации
в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются раздельно в зависимости от
срока обращения (погашения): долго-
23 1
срочные финансовые вложения — в составе внеоборотных активов, а краткосрочные в составе
оборотных активов. Кроме с
учетом требования существенности в отчетности должна раскры- ваться следующая информация
(в Приложении к бухгалтерскому балансу и в Пояснительной записке):
• способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) (как элемент учетной
политики раскрыва- ется в пояснительной записке);
• последствия изменений способов оценки финансовых вло- жений при их выбытии;
• стоимость финансовых вложений, по которым можно опре- делить текущую рыночную стоимость и по
которым текущая рыночная стоимость не определяется;
• разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых
вложений, по ко- торым определялась текущая рыночная стоимость;
• разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг,
относимая на финансо- вый результат (при доведении стоимости долговых ценных бумаг до
номинала) в течение срока обращения долговых ценных бумаг, по которым не определяется
текущая рыноч- ная стоимость;
• стоимость, виды ценных бумаг, иных финансовых вложе- ний, обремененных залогом;
• стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финан- совых вложений, 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 |
