|
98 «Доходы будущих
периодов», субсчет «Безвозмездные
поступления» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
«Прочие доходы».
Организация, которая утвердила в учетной политике по долго- вым ценным бумагам, по которым не
определяется текущая рыноч-
22 5
ная стоимость, разницу между первоначальной стоимостью и но- минальной стоимостью в течение срока
их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями вы- пуска
дохода относить на финансовые результаты как прочие дохо- ды и расходы, отражает указанную
операцию следующим образом.
Если первоначальная стоимость долговых ценных бумаг превы- шает их номинальную стоимость, то
учете делаются проводки:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
58 «Финансовые вложения» на часть разницы между пер- воначальной и номинальной стоимостью и
одновременно;
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на разницу между начис- ленным доходом и списанной частью
стоимости долговой ценной бумаги.
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией долговых
ценных бумаг над их перво- начальной стоимостью делаются следующие записи:
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на часть разницы между первоначальной и номинальной
стоимостью и одновременно;
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму причитающего- ся к получению по ценным бумагам
дохода.
Таким образом, по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебито- рами и кредиторами» сформируется
сумма причитающегося дохода по ценной бумаге. Получение указанного дохода, например, на рас-
четный счет организации отразится проводкой:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Отражение в бухгалтерском учете выбытия финансовых вложе- ний зависит от вида финансовых
вложений и способа их выбытия. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58
«Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту
счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на
счете 90
«Продажи»). Погашение облигации, например, оформляется запи- сями:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму задолженности эмитента за погашаемую облигацию;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
226
58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бу- маги» — на учетную стоимость облигации;
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму поступивших на расчетный счет
организации денеж- ных средств от эмитента.
Продажа объекта финансовых вложений (доли в уставном капи- тале другой организации, акций,
долговых ценных бумаг и др.) в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму задолженности покупателя;
Д-т «Прочие доходы и расходы»
К-т 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим субсчетам) — на первоначальную стоимость доли
в уставном капитале, или учетную стоимость акций, или расчетную стоимость не- котируемых
долговых ценных бумаг, оцениваемых при вы- бытии в зависимости от способа, утвержденного в
учетной политике (либо по средней первоначальной стоимости, либо по первоначальной стоимости
первых по времени приобре- тения финансовых вложений (способ ФИФО));
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» — отражена стои- мость иных расходов по продаже;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль по продаже доли в уставном капитале (обратная
проводка, если получен убыток).
Списание с учета вклада в уставный капитал ликвидированной организации, если после ликвидации и
удовлетворения требований кредиторов остается имущество, распределяемое между учредителя- ми
(участниками), производится на основании документа, подтвер- ждающего, что запись о ликвидации
этой организации занесена в государственный реестр юридических лиц, и оформляется в учете
следующими проводками:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» — спи- сана учетная стоимость
финансового вложения (доли или акций в уставном капитале ликвидированной организации);
Д-т 01 «Основные средства», 51 «Расчетные счета» и др.
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — получены имущество или денежные средства, оставшиеся после
ликвидации;
227
Д-т 99 «Прибыли и
К-т «Прочие доходы и расходы» — отражен убыток от списа- ния акций (доли) в уставном
капитале,
Д-т «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от списания ак- ций (доли) в устав 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 |
