|
едит) в дебет счета 43 «Готовая продукция», как уже об этом сказано выше.
По дебету счета 43 отражается фактическая себестоимость продукции, сданной на склад, а по кредиту этого счета идет списание фактической себестоимости отгруженной для реализации продукции.
В заключение следует сказать, что начиная с 1 января 2004 года все затраты списываются в дебет счета 20 «Основное производство». Но с появлением налогового учета необходимо на всех счетах иметь по два субсчета: 20-1 «Расходы в пределах норм» и 20-2 «Сверхнормативные расходы» (то, что до 1 января 2004 года списывалось за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия). Точно также по счетам: 23-1 и 23-2,25-1 и 25-2,26-1 и 26-2, 44-1 и 44-2, 90-11 и 90-12.
Речь идет о таких расходах, как расходы на рекламу, на подготовку кадров, на аудиторские услуги, информационные, на командировки, когда на сумму превышения установленных нормативов по данным расходам надо корректировать налогооблагаемую прибыль (увеличить ее). Иначе говоря, на счетах 20, 23, 25, 26, 90 в учете надо четко разграничить нормируемые суммы затрат и ненормируемые (сверхнормативные).
А возвращаясь еще раз к калькуляции надо отметить, что обязательно должны составляться плановая калькуляция с расшифровкой статей затрат, а также экономические расчеты, подтверждающие уровень применяемых цен.
Учитывая особую важность вопроса учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг необходимо остановиться на вопросе о включении их в себестоимость и об учете для определения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.
В соответствии с «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» и другими нормативными актами по включению в себестоимость затраты подразделяются на три группы.
1. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в полной сумме, но для определения налогооблагаемой прибыли на сверхнормативные затраты увеличивается облагаемая налогом база (в регистрах налогового учета). Для учета сверхнормативных затрат предприятия открывают такие субсче-
га: 20-1 «Основное производство» и 20-2 «Основное производс-i во - сверхнормативные расходы» и также по счетам 25-1 «Общепроизводственные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные расходы - сверхнормативные», 26-1 «Общехозяйственные расходы» и 26-2 «Общехозяйственные расходы - сверхнормативные». К таким затратам относятся:
- командировочные расходы на служебные командировки, в том числе сверх установленных норм;
- консультационные, информационные, маркетинговые услуги и затраты на рекламу, в том числе сверхустановленных лимитов;
- платежи за добычу природных ресурсов, за выбросы загрязняющих веществ, за размещение отходов, в том числе сверх установленных лимитов;
- плата за обучение по договорам со специальными учебными заведениями, в том числе сверх норм;
- затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование личного транспорта в служебных целях, в том числе сверх установленных лимитов;
- представительские расходы, в том числе сверх установленных норм.
В конце каждого месяца сумма собранных сверхнормативных расходов списывается на себестоимость, но вместе с тем четко будет видно - скорректирована ли на эти расходы налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль.
2. Затраты, которые относятся на себестоимость только в пределах утвержденных норм, лимитов, а сверхлимитные затраты списываются за счет собственных источников средств.
К ним относятся:
- премирование работников за производственные показатели в пределах норм (30% от ФОТ в целом по организации);
- оплата за проведение обязательного аудита в пределах установленных норм;
- оплата вынужденного простоя или доплата за исполнение нижеоплачиваемой работы в пределах сумм, установленных законодательством;
- недостача в пределах норм естественной убыли;
- проценты за пользование кредитами банка, кроме просроченных и полученных иод внеоборотные активы;
- оплата отпусков молодым специалистам после окончания государственного учебного заведения и поступившего на работу по направлению;
- стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг работникам отдельных отраслей, питания и продуктов по нормам.
Следует учитывать и то, что при ценообразовании учитываются лишь нормируемые затраты, а сверхнормативные расходы, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) при установлении цен и тарифов не учитываются.
3. Есть еще 3-я группа затрат, которые в себестоимость продукции (работ, услуг) никогда не включаются и покрываются за счет других источников.
Так в состав внереализационных расходов относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
- оплата труда работников непроизводственной сферы и отчисления в Фонд социальной защиты населения и Белгосстраху по данной оплате;
- затраты по содержанию спортивно-оздоровительных, культурно-бытовых и других объектов непроизводственной сферы;
- затраты по благоустройству городов, сел и оказание финан 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 |
