|
тров из давальческого сырья
90
20
числен НДС по реализации услуг
90
68-2
числены иные платежи по реализации
90
68-2
исывается финансовый результат от оказания услуг
90
99
11еобходимо знать особенности исчисления НДС по реализа-iinп услуг, связанных с переработкой давальческого сырья.
Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС, \ i нержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 года № 16, датой ре-■дизации услуг по производству товаров из давальческого сырья инлялась дата подписания акта выполненных работ.
Дата отгрузки товара будет являться датой оказания услуги по переработке давальческого сырья только в том случае, когда эти услуги оказываются нерезидентам Республики Беларусь. Облагаются экспортируемые услуги НДС по нулевой ставке при представлении в налоговый орган копий следующих документов:
• договора (контракта) с иностранным юридическим или фи-шческим лицом;
• документов, подтверждающих оказание этих услуг;
• документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья.
Стоимость давальческого сырья переработчиком в налоговую базу для исчисления НДС не включается. Оборотом по реализации признается только стоимость услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья.
12.12. Учет тары и тарных материалов
В силу большой значимости и стоимости тары каждое производственное и торгово-снабженческое предприятие должно обеспечить сохранность тары, правильное ее использование и учет. Тара учитывается по таким видам с учетом сырья, из которогоона изготовлена: тара из древесины, картона и бумаги, металла, пластмассы, стекла, ткани и нетканых материалов.
По срокам службы тара делится на тару однократного (бумажная, картонная, пластмассовая) и многократного (многооборотного) использования. Тара однократного использования по ее фактической себестоимости приобретения или изготовления включается в отпускную цену готовой продукции и в сопроводительных документах отдельной строкой не указывается. Многооборотная тара подразделяется на залоговую и незалоговую. Залоговой тарой называется такая тара, по которой законодательством устанавливается цена в виде залога, т.е. определенной, часто повышенной цены, чтобы обязать покупателей продукции своевременно возвращать такую тару поставщикам-изготовителям продукции (бочки, бутылки, фляги, поддоны, бобины и т.д.). Поставщик-изготовитель продукции оплачивает ее таросдатчику также по залоговым ценам. Незалоговая возвратная тара (картонная, деревянная, тканевая) подлежит сдаче на ближайшие тарные склады или тароремонтные предприятия.
Тара многократного использования в товарно-сопроводительных документах указывается, как правило, отдельной строкой.
Учитывая назначение тары, сроки использования для хранения материальных ценностей на складах или для осуществления производства продукции на промышленных предприятиях, тара может быть инвентарной. Если она эксплуатируется более 12 месяцев, то такая тара учитывается в составе основных средств на счете 01 «Основные средства», а менее 12 месяцев - на счете 10-4 «Тара и тарные материалы». Записи по счетам производственные предприятия осуществляют следующие:
1) Д-т01, 10-4
К-т 60 - стоимость поступившей тары без НДС;
2)Д-т18
К-т 60 - НДС по поступившей таре;
3) Д-т 60
К-т 51 - оплата тары;
4) Д-т 68
К-т 18-зачет НДС.
При изготовлении тары непосредственно на промышленном предприятии затраты собираются на счете 23 «Вспомогательные производства»:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списание материалов на производство тары
23
10-1
11ачисление заработной платы работникам, занятым изготовлением тары
23
70
Начисление платежей от фонда оплаты труда
23
69
Услуги сторонних организаций
23
60,76
Оприходование изготовленной тары
01, 10-4
23
Если тара отнесена к основным средствам и используется внутри предприятия, то на ее стоимость начисляется согласно Инструкции от 31 января 2004 года № 16 НДС (Д-т 18 и К-т 68), а к вычету он принимается в месяце, следующем за месяцем уплаты его в бюджет: Д-т 68 и К-т 18.
Если затаривание собственной продукции производится непосредственно в цехах основного производства, то тара включается в цену продукции и списывается проводкой: Д-т 20 и К-т 10-4.
Если упаковка продукции производится после сдачи ее на склад отдела сбыта, то она списывается на коммерческие расходы:
Д-т 44 «Расходы на реализацию»
К-т 10-4.
При отгрузке продукции в таре, подлежащей возврату, поставщик в ТТН-1 указывает количество, цену и стоимость тары и записывает по счетам: Д-т 45 и К-т 10-4.
После получения оплаты за тару поставщик производит записи: Д-т 51 и К-т 62; Д-т 62 и К-т 45, т.е. поступление денег за возвратную тару не отражается по счету реализации.
У покупателя отгрузка тары поставщику записывается по счетам: Д-т 45 и К-т 10-4. При получении оплаты за тару: Д-т 51 и К-т 60; Д-т 60 и К-т 45. Если поступила неполная сумма (за тару в неисправном состоянии), то разницу между полученной и принятой на учет тарой по счету 45 надо отразить на счете 91 «Операционные доходы и 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 |
