|
портной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2.
При передаче сырья в переработку в строке «Основание отпуска» необходимо указывать дату и номер договора на оказание услуг по переработке, а в строке «Цель приобретения продукции (товара)» надо записать: «Для переработки на давальческих условиях». Указывается также ставка и сумма НДС, но к вычету переработчиком они не принимаются.
После оказания услуг по переработке составляется двусторонний акт с указанием стоимости услуг по переработке, который является основанием для оплаты услуг по переработке.
Вместе с актом оказанных услуг переработчик должен представить отчет о переработке сырья, в котором указать количество готовой продукции в натуральном выражении, норму расхода сырья на одну единицу продукции, возможные появления возвратных отходов производства.
Изготовленная продукция при передаче ее заказчику также оформляется накладной формы ТТН-1 или ТН-2. В строке «Цель приобретения» надо записать: «Передача продукции, выработанной из давальческого сырья». Цена выработанной продукции может формироваться по договоренности собственником сырья или переработчиком. Отпускные цены на продукцию, изготовленную из давальческого сырья, собственник сырья формирует исходя из стоимости сырья, расходов, свя-
занных с его приобретением, реализацией готовой продукции, установленных налогов и неналоговых платежей, прибыли с учетом уровня отпускных цен, сформированных предприятием-изготовителем на такую же продукцию (товары), изготовленную из собственного сырья.
За услуги по переработке сырья предприятия по договору на оказание услуг могут рассчитываться денежными средствами, выработанной из давальческого сырья продукцией, давальческим сырьем. Передача в счет оплаты услуг сырья или выработанной продукции должна оформляться накладной формы ТТН-1, а не актом оказанных услуг. Если же транспортировка готовой продукции не производится, то передача такой продукции от заказчика переработчику и от переработчика заказчику оформляется накладной формы ТН-2, а не актом.
Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем у заказчика будет следующий:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Поступление материалов от поставщика
10-1
60
НДС, предъявленный поставщиком
18-31
60
Произведена оплата, включая НДС
60
51
Списание НДС по материалам, освобожденным от налогообложения
20, 23, 25, 26, 29
18-31
Списание НДС по материалам, израсходованным на непроизводственные нужды
29,91,86
18-31
Стоимость сырья, переданного в переработку на сторону
10-7
10-1
Стоимость возвращенного сырья из переработки
10-1
10-7
Стоимость услуг по переработке сырья и материалов
20
60,76
Сумма НДС, предъявленная переработчиком
18-31
60,76
Стоимость услуг по транспортировке сырья и полуфабрикатов, оказанных сторонними организациями
20
60,76
НДС по транспортным услугам
18-31
76
Оплата услуг по переработке и транспортировке
60,76
51
Расчет продукцией, выработанной из давальческого сырья
00,76
90
Списание фактической себестоимости продукции
90
43
Начислен НДС по реализации за месяц
90
68-2
Начислены другие платежи от реализации
90
68-2
Списание материалов на производство продукции
20
10-1
Оприходована готовая продукция 43
20
Для принимающей стороны (переработчика, исполнителя) давальческое сырье не является ее собственностью, поэтому оно учитывается на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». После подписания акта выполненных работ стоимость давальческого сырья списывается с кредита счета 003, а готовая продукция учитывается по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Аналитический учет по счетам 003 и 002 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения. Исполнитель (переработчик) должен обеспечить раздельный учет затрат по каждому заказу.
При включении в себестоимость услуг затраты исполнителя по производству продукции из давальческого сырья отражаются следующей записью: Д-т20
К-т 70, 68, 69, 02, 05, 10, 25, 26, 76 и др. При включении выручки за оказанные услуги в реализацию учитывается метод учета выручки для исчисления налогов по реализации (согласно учетной политике). Датой оказания услуг принимается дата подписания акта. Если выручка определяется по мере оказания услуг и предъявления документов заказчику, то записи по счетам будут: 1)Д-т62 К-т 90;
2)Д-т51, 10,41 и т.д. К-т 62; 3)Д-т90 К-т 20.
Если выручка учитывается по мере оплаты, то дебет 51 и кредит 90, но не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров надо уплатить НДС (Д-т 97, К-т 68-2).
При получении сырья или выработанной продукции в счет оказанных услуг используются счета 10 «Материалы» и 41 «Товары» в зависимости от цели приобретения (для производства или для реализации). Записи по счетам будут следующие:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Ступило сырье, готовая продукция в счет оплаты за IVI и
10,41
62,60
,(', предъявленный по сырью и готовой продукции
18-31
62,60
in анис себестоимости услуг по производству 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 |
