|
|
приобретение основных средств превышает сумму амортизации, исчисленную по правилам гл. 25 НК РФ, то на сумму такого превышения не уменьшается остаточная стоимость основных средств. Кроме того, полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения, т. е. указанная сумма превышения должна быть учтена в составе доходов в налоговой базе при применении упрощенной системы на последнюю дату периода, в котором осуществляется переход на общий режим налогообложения.
ПРИМЕР 11
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения в 2003г., приняла решение на переход к общему режиму налогообложения с 1 января 2004г. В феврале 2003г. организацией было приобретено ос новое средство стоимостью 177 000 рублей, в том числе НДС — 27 000 рублей. Расходы на приобретение основного средства за период приме нения упрощенной системы составили 150 000 рублей.
Срок полезного использования данного основного средства для целей налогового учета установлен в интервале от 5 до 8 лет.
В целях исчисления единого налога затраты на приобретение основного средства в размере 177 000 рублей были признаны в составе расходов. Организация приняла решение, что объект будет использоваться для целей налогового учета 5 лет и 2 месяца (62 месяца). Если бы организация применяла общий режим налогообложения, то сумма начисленной амортизации за 2003г. составила бы 24 193,55 рублей (150 000 / 62 месяца х 10 месяцев). Превышение расходов на приобретение основного средства при применении упрощенной системы над амортизацией, исчисленной по правилам гл. 25 НК РФ, составило 125 806,45 рублей. По лученное превышение должно быть учтено в составе доходов при пере ходе на общий режим налогообложения, и остаточная стоимость для целей налогового учета по налогу на прибыль будет равна 125 806,45 рублей (150 000 рублей — 24 193,55 рублей).
ПРИМЕР 12
В феврале 2003г. организацией был приобретен и полностью оплачен компьютер стоимостью 32 005 рублей. Срок полезного использования для целей налогового учета установлен 3 года и 1 месяц, или 37 месяцев. С 1 января 2004г. предприятие было переведено на упрощенную систему налогообложения. К этому времени сумма начисленной амортизации составила 8650 рублей.
Согласно ст. 346.16 НК РФ основные средства, приобретенные до перехода на упрощенную систему со сроком полезного использования в интервале от З до 15 лет, признаются расходами в размере 50 % от оста точной стоимости на момент перехода к упрощенной системе в течение первого года применения упрощенной системы.
Остаточная стоимость компьютера на момент перехода на упрощенную систему составила 23 355 рублей (32 005 .— 8650). В течение 2004г. организация признала расходом на приобретение основного средства сумму, равную 11 677,50 рублей (23 355 / 2). Если бы организация применяла общий режим налогообложения, то согласно требованиям гл. 25 ИК РФ за 2004 г. по компьютеру была бы начислена амортизация в сумме 10 380 рублей (32 005 рублей / 37 месяцев х 12 месяцев). Превышение расходов на приобретение компьютера при применении упрощенной системы нал амортизацией, исчисленной по правилам гл. 25 НК РФ, составило 1297,50 рублей.
По итогам работы за 2004 год, организация принимает решение вернуться с 1 января 2005 года на общий порядок налогообложения. Полученное превышение должно быть учтено в составе доходов при переходе на общий режим налогообложения, и остаточная стоимость компьютера на 1 января 2005 г. для целей налогового учета по налогу на прибыль будет равна 12 975 рублей (32 005 — 8650 — 10 380).
3.2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА
НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.2.1. Основные понятия
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход введена гл. 26.3 Налогового кодекса РФ ч. 2 от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 23.12.2003 г.), методическими рекомендациями по применению гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/707 (с изменениями и дополнениями от 28.10.2003 г.).
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется наряду с общей системой налогообложения. Вступление в силу данной главы не является безусловным основанием для ее применения. Возможность применять данный специальный налоговый режим возникает при условии его введения на территории субъекта РФ. Законы субъектов РФ определяют порядок введения на территории своего субъекта единого налога, а также перечень видов деятельности, в отношении которых вводится единый налог.
В соответствии с гл. 26.2 переход на упрощенную систему налогообложения носит добровольный характер. Что касается системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то ее применение носит обязательный характер при условии, что вид предпринимательской деятельности, осуществляемый организацией на территории субъекта РФ, в котором введен еди 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 |
|
|
