|
|
на прибыль организаций.
Рассмотрим на примере порядок перехода организациями, работающими до 1 января 2003г. по методу начисления, на упрощенную систему налогообложения.
ПРИМЕР 9
Организация переходит с 1 января 2004г. на упрощенную систему. В бухгалтерском учете на счете 62, субсчет «Авансы полученные», отражена кредиторская задолженность в размере 118 000 рублей, в том числе НДС — 18 %. В бухгалтерском и налоговом учете числится дебиторская задолженность за реализованные товары в сумме 250 000 рублей.
В налоговую базу при переходе на упрощенную систему подлежат включению в состав доходов суммы авансов, полученных в размере 118 000 рублей, с учетом НДС.
для того чтобы не учитывать при применении упрощенной системы денежные средства, полученные в погашение дебиторской задолженности, образованной при работе по методу начисления, организация формирует реестр дебиторской задолженности, учтенной в целях налогообложения прибыли по состоянию на 31 декабря 2002г. включительно.
Рассмотрим на примере порядок перехода организациями, работающими до 1 января 2003г. по кассовому методу, на упрощенную систему налогообложения.
ПРИМЕР 10
Организация переходит с 1 января 2004г. на упрощенную систему. В бухгалтерском учете на счете 62, субсчет «Авансы полученные», отражена кредиторская задолженность в размере 129 800 рублей, в том числе НДС — 18 %. В бухгалтерском и налоговом учете числится дебиторская задолженность за реализованные товары в сумме 80 000 рублей.
В налоговую базу при переходе на упрощенную систему в состав доходов суммы авансов полученных не включаются, поскольку они уже были учтены в целях налогообложения при применении кассового метода.
Денежные средства, полученные в погашение дебиторской задолженности, образованной при работе по кассовому методу, организация учтет при применении упрощенной системы в налоговой базе того периода, в котором поступят денежные средства.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.
Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;
2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вы читаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов. То есть, если в период применения упрощенной системы организация перечислила в счет будущих поставок товаров, работ, услуг денежных средств, то при применении общего режима налогообложения после поставки товаров, работ, услуг данные расходы будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль при применении организацией общего режима налогообложения.
Если при применении упрощенной системы налогообложения организация приобрела, например, сырье и материалы, но не использовала их в производстве, то, применяя общий режим налогообложения, списанные в производство сырье и материалы будут признаваться расходом при методе начисления.
При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости, за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 Кодекса.
Таким образом, несмотря на то что организация и индивидуальный предприниматель в период применения упрощенной системы признают расходы на приобретение основных средств в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ, в течение срока применения упрощенной системы все равно необходимо вести налоговый учет основных средств в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, т. е. отражать в регистрах первоначальную стоимость основных средств и суммы начисленной амортизации.
При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с гл. 25 НК РФ, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.
На основании данных налогового учета основных средств, которые учитывались в период применения упрощенной системы, - необходимо выявить сумму амортизации, которая начислялась бы, если бы организация или индивидуальный предприниматель не переходили на упрощенную систему. Полученный показатель необходимо сравнить с размером расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за период применения упрощенной системы. Если сумма расходов на 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 |
|
|
