|
|
ртизации и учитывается в налоговой базе начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлена оплата.
В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с настоящим пунктом, учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств.
ПРИМЕР 8
Организация, применявшая общий режим налогообложения с использованием метода начисления, переходит на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003г. В налоговом учете по состоянию на 1 января 2003г. числятся два объекта основных средств. Одно оплачено первоначальной стоимостью 800 000 рублей, сумма начисленной амортизации составляет 220 000 рублей; второе — не оплаченное, первоначальная стоимость которого 1 000 000 рублей, сумма начисленной амортизации составляет 40 000 рублей. Данное основное средство оплачено в апреле 2003г. Срок полезного использования составляет 6 лет.
Остаточная стоимость оплаченного основного средства составляет 580 000 рублей.
Что касается неоплаченного основного средства, то при переходе на упрощенную систему налогообложения в налогом учете остаточная стоимость в сумме 960 000 рублей не отражается. Остаточная стоимость указанного основного средства подлежит учету в составе расходов начиная с мая 2003г.
На основании подп. 2 п. З ст. 346.16 НК РФ остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно признается расходом равномерно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50 % стоимости, второго года — 30 % стоимости и третьего года — 20 % стоимости.
Следовательно, в 2003г. остаточная стоимость объекта основных средств в сумме 480 000 (960 000 рублей х 50 %) будет включаться в рас ходы на 30 июня 2003 г. в сумме 160 000 рублей, на 30 сентября 2003г. — в сумме 160 000 рублей, на 31 декабря 2003 г. — в сумме 160 000 рублей;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.
Необходимо определить размер дебиторской задолженности, числящейся по состоянию на 1 января года, в котором осуществляется переход на упрощенную систему. Так как организация применяет метод начисления, то числящая на счетах бухгалтерского учета дебиторская задолженность по состоянию на 1 января должна была быть включена в доходы от реализации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при применении общего режима налогообложения.
Определение размера дебиторской задолженности, учтенной в целях налогообложения при применении общего режима налогообложения, необходимо для того, чтобы не учитывать поступление денежных средств в счет погашения указанной задолженности в налоговой базе при приме нении упрощенной системы налогообложения.
Для выявления размера этой задолженности проводят инвентаризацию счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году перехода на упрощенную систему. Необходимо также обратить внимание на списанную ранее по каким-либо причинам дебиторскую задолженность, числящуюся на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
В результате проведенные мероприятия позволят выделить дебиторскую задолженность за товары (работы, услуги), имущественные права, которые были учтены в целях налогообложения прибыли до перехода на упрощенную систему налогообложения;
4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего ре жима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения. Если расход осуществлен после перехода на упрощенную систему, а оплата была произведена при применении общего режима налогообложения, то такие расходы будут уменьшать налоговую базу при применении упрощенной системы.
Необходимо выявить сумму выданных организацией авансов, числящихся на счете 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году перехода на упрощенную систему;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату рас ходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 |
|
|
