|
|
расходами могут пониматься и убытки, полученные налогоплательщиком в соответствии со ст.265 НК РФ.
Что следует понимать под обоснованными расходами?
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме, о чем говорится в ст.252 НК РФ:
«Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».
Глава 25 НК РФ все расходы налогоплательщика в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности классифицирует следующим образом:
1. расходы, связанные с производством и реализацией, которые в свою очередь подразделяются на:
• материальные расходы, о которых сказано в ст.254 НК РФ;
• расходы на оплату труда - ст.255 НК РФ;
• суммы начисленной амортизации - ст.259 НК РФ;
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией - ст.264 НК РФ;
2. внереализационные расходы, которым посвящена ст.265 НК РФ;
3. расходы, не учитываемые для целей налогообложения - ст.270 НК РФ.
Критерии отнесения затрат к тем или иным видам расходов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам, то налогоплательщик вправе определить самостоятельно, к какой группе расходов они относятся [3, п.4 ст.252]. В качестве примера таких расходов можно привести уплату таможенных платежей при покупке импортного оборудования. Таможенные платежи можно учесть как в составе прочих расходов [3, п.1 ст.264], так и включить в стоимость приобретенного оборудования [3, ст.257].
Порядок признания расходов в налоговом учете зависит от того, какой метод признания доходов и расходов использует налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль. Глава 25 НК РФ предусматривает для целей налогового учета два возможных метода признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.
В ООО «НПКЦ «Эксперт» применяется кассовый метод признания доходов и расходов при исчислении себестоимости.
Кассовому методу в главе 25 НК РФ уделено очень мало внимания – порядок учета и доходов и расходов установлен только ст. 273 НК РФ.
В соответствии с нормами ст. 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Иначе говоря, при кассовом методе расходом признаются только оплаченные затраты налогоплательщика, то есть нельзя считать расходом стоимость материалов, если оплата поставщику не произведена, нельзя считать расходом сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы и т.д.
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1. материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения;
2. амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период;
3. расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Также существуют расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Например, можно выделить следующие расходы ООО «НПКЦ «Эксперт»: расходы на коммунальные услуги, на электроэнергию, так как они не указанны в перечне в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, а также компенсация за использование личного автотранспорта в пределах установленных норм.
1.4 Анализ учетной политики ООО «НПКЦ «Эксперт»
Учетная политика предприятия для системы бухгалтерского и налогового учета, представленная в приложении 3, разрабатывается главным бухгалтером. В соответствии с требованиями законодательства учетная политика, принятая предприятием, формируется на долговремен 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 |
|
|
