|
|
стоимость выбывших материалов
91
10
Начислен НДС
91
68
Оприходован объект основных средств без НДС
08
60
Выделен НДС
19
60
Произведен взаимозачет стоимости выбывших материалов и поступивших основных средств
60
62
Основное средство введено в эксплуатацию
01
08
3.3. Учет выбытия основных средств
Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.
Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания.
По основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.
Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у организации будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.
Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
У организации также могут возникнуть расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.
Как уже отмечалось учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.
Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие
безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.
При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса представлены в таблице 3.6.
Таблица 3.6 - Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
1
2
3
Списывается накопленный износ передаваемых основных средств
02
01
Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1)
91
01
Получена выручка от продажи основного средства
62
91
Учтен НДС с суммы выручки
91
68
Списываются расходы, связанные с передачей основных средств
91
10,50,51,69,70,
60…..
При реализации основных средств кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации основных средств.
Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-
транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-
расчетные документы.
Если предприятие решило продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.
Если физическому лицу основные средства продаются по цене (например, 60 тыс. руб.) ниже их рыночной стоимости (380 тыс. руб.), то разница (320 тыс. руб.) подлежит обложению подоходным налогом в установленном размере. Такой же порядок обложения подоходным налогом предусмотрен и в случае, когда физическому лицу объект основных средств передан безвозмездно. Если с физического лица не представилось возможным удержать подоходный налог, то в месячный срок предприятие обязано сообщить о задолженности в свою налоговую инспекцию с указанием постоянного места жительства физического лица.
С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные ср 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 |
|
|
