|
|
ие выгоды, связаные│
│произойдет увеличение экономических│со сделкой, поступят в компанию │
│выгод организации │ │
├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│д) расходы, которые произведены или│(e) понесенные или ожидаемые│
│будут произведены в связи с этой│затраты, связанные со сделкой,│
│операцией, могут быть определены │могут быть надежно оценены │
├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│г) право собственности (владения,│(b) компания больше не участвует в│
│пользования и распоряжения) на про-│управлении в той степени, которая│
│дукцию (товар) перешло от организа-│обычно ассоциируется с правом │
│ции к покупателю или работа принята│собственности, и не контролирует│
│заказчиком (услуга оказана) │проданные товары │
└───────────────────────────────────┴──────────────────────────────────┘
Из данных пяти условий четыре последних, приведенные в табл. 2.1, идентичны. Однако первые условия под пунктами a) и (a) не являются равноценными. По МСФО оценка момента передачи компанией покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачей владения покупателю. Это происходит в основном при розничных продажах. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или передача владения. К таким случаям относятся следующие:
* компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;
* получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;
* отправляемые товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;
* покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении прибыли.19
Если компания сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. Если она сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, сделка является продажей и выручка признается. В ПБУ 9/99 нет даже самого понятия рисков. Если между сторонами заключен договор и произведена оплата, то фирма, очевидно, в любом случае должна признать выручку.
В МСФО устанавливаются критерии включения расходов в финансовую отчетность. Факт включения называется "признанием расходов". Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены. Сопоставим данную трактовку с признанием расходов в отечественной Концепции. Несмотря на то, что формулировки Концепции, как обычно, короче и не содержат пояснительных примеров, как в МСФО, следует признать, что их перечень в целом соответствует МСФО. Введение в Концепции дополнительного условия о независимости признания расхода от налогооблагаемой базы очень важно для российского учета, которому свойственно традиционное первоочередное удовлетворение требований налоговых органов. Это условие подтверждает стремление привести российскую отчетность в соответствие с требованиями международных стандартов.
В ПБУ 10/99 включены все требования к признанию расходов, изложенные в Концепции, а значит, и в МСФО. Однако помимо данных требований ПБУ 10/99 содержит еще ряд условий. Так, в ПБУ 10/99 вводится критерий: "Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота...". Таким образом, в отличие от МСФО расход в соответствии с ПБУ 10/99 не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально: договором, нормативом и т.д. Не соответствует важнейшему принципу МСФО - принципу начисления - и критерий признания расхода для некоторых предприятий по кассовому методу, изложенный в ст. 18 ПБУ 10/99.20
Рассмотрев концепции доходов и расходов в МСФО и отечественном законодательстве, сопоставим их отражение в финансовой отчетности в соответствии с российскими стандартами и МСФО. Как в МСФО, так и в отечественной практике на основе информации о доходах и расходах предприятия определяются финансовые результаты его деятельности, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках. Вопросы раскрытия финансовых результатов фирмы в отчетности подробно рассмотрены в МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" и МСФО 8 "Чис 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 |
|
|
