|
|
егулированных убытков.
Но с другой стороны — приходится учитывать и требования статьи 294 НК РФ, в соответствии с которой к расходам страховщика относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином РФ. Следуя данной статье, можно прийти к выводу, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль следует брать в качестве расхода сумму резерва, рассчитанного для целей бухгалтерского учета, так как нормативными документами не предусмотрена возможность дополнительного расчета РЗУ в целях налогообложения. В результате получается, что у страховщика появляется обязательство по выплате возмещения по основному договору страхования, и на основании определенных учетной политикой первичных документов он принимает сумму обязательства в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Одновременно сумма возмещения включается в базу формирования РЗУ для целей бухгалтерского учета (так как выплата не осуществлялась) и также принимается в уменьшение налоговой базы. Складывается ситуация, которая может быть рассмотрена налоговыми органами как повторное включение в состав расходов сумм, уже однажды учтенных в качестве расходов, что не допускается статьями 248 и 252 НК РФ.
В большинстве случаев страховые организации таких ситуаций не допускают и дополнительно рассчитывают сумму резерва в целях налогообложения, исключая из базы по расчету РЗУ убытки, уже учтенные в качестве страховых выплат. В этом случае можно рекомендовать регламентировать во внутренних регулирующих документах (например, в учетной политике организации) подробное определение момента признания убытка урегулированным в целях налогообложения и предусмотреть возможность дополнительного расчета РЗУ.
Вопрос второй касается того, в каком порядке в бухгалтерском учете страховая организация включает в базу по расчету РЗУ выплаты по договорам, принятым в перестрахование.
Обычно организации признают моментом урегулирования убытка дату, на которую сумма страхового возмещения была отражена по дебету субсчета 22.3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование». Однако в некоторых случаях организацией проводится аналогия с выплатой возмещения по договорам страхования. При этом убыток признается урегулированным для целей расчета РЗУ только в момент его фактической оплаты, однако на счете 22.3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» суммы страховых возмещений отражаются до даты выплаты, так как в соответствии с указаниями Минфина РФ по данному субсчету отражается и принимается в уменьшение бухгалтерской прибыли сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю. В итоге убытки, которые не были оплачены страховой организацией на конец отчетного периода, уменьшают финансовый результат в качестве страховых выплат и одновременно принимаются в целях расчета страховых резервов как неурегулированные убытки, выступая базой для формирования РЗУ, который также уменьшает финансовый результат от деятельности организации. Таким образом, начисленные, но неуплаченные суммы возмещения по договорам, принятым в перестрахование, дважды уменьшают бухгалтерскую прибыль организации.
Проблема №3
Если страховая организация принимает решение дополнительно рассчитывать РЗУ для целей налогообложения, принимая в качестве момента признания убытка урегулированным дату признания в учете расхода в виде страховой выплаты, то возникает вычитаемая временная разница, и на счетах бухгалтерского учета отражается формирование отложенного налогового актива.
При этом в учете делается проводка по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В случае если у организации отсутствуют иные активы, по которым формируется вычитаемая временная разница, проводка делается на сумму превышения размера РЗУ, определенного для целей бухгалтерского учета, над РЗУ, сформированным для целей налогового учета.
Если же у организации имеются и иные аналогичные активы, то отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно только в аналитическом учете.
Проблема №4
Следующая проблема возникает у страховых организаций, производящих оплату страхового возмещения несколькими платежами. В такой ситуации целесообразно дать подробные определения в учетной политике организации или иных внутренних документах, на какую дату и в какой сумме убыток по основным договорам страхования признается урегулированным и исключается из базы по расчету РЗУ для целей бухгалтерского учета: будет ли убыток исключаться из базы для расчета резерва по мере оплаты, либо он будет исключен из базы и отражен по дебету субсчетов счета 22 «Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» единовременно — на дату его полного погашения или первой произведенной выплаты в счет погашения обязательства перед страхователем. В любом случае страховой организации следует помнить о том, что сумму страховой выплаты, уже учтенную на счет 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 |
|
|
